三、关于单位年末暂收暂付非财政资金的会计处理
注意：这里的解释范围是非财政资金！
单位对于纳入本年度部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当及时进行预算会计核算。年末结账前，单位应当对暂收暂付款项进行全面清理，并对于纳入本年度部门预算管理的暂收暂付款项进行预算会计处理，确认相关预算收支，确保预算会计信息能够完整反映本年度部门预算收支执行情况。
年末结账前，暂收暂付款项原则上是要消灭的，要全面清理。
（一）对于纳入本年度部门预算管理的暂付款项，按照《政府会计制度》规定，单位在支付款项时可不做预算会计处理，待结算或报销时，按照结算或报销的金额，借记相关预算支出科目，贷记“资金结存”科目。但是，在年末结账前，对于尚未结算或报销的暂付款项，单位应当按照暂付的金额，借记相关预算支出科目，贷记“资金结存”科目。以后年度，实际结算或报销金额与已计入预算支出的金额不一致的，单位应当通过相关预算结转结余科目“年初余额调整”明细科目进行处理。
这里有难度了，什么是相关预算支出科目。假设使用单位自有的银行存款暂付一笔备用金，那么备用金的具体用途不知道，如何列支经济支出分类科目？这里面会有几个去处，如“其他商品和服务支出”、“委托业务费”等。我的理解会计核算本身没问题，要彻查为什么会存在尚未结算的暂付款？这里需要修订财务管理制度，明确何种情况下允许暂付款。
（二）对于应当纳入下一年度部门预算管理的暂收款项，单位在收到款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目；本年度不做预算会计处理。待下一年初，单位应当按照上年暂收的款项金额，借记“其他应付款”科目，贷记有关收入科目；同时在预算会计中，按照暂收款项的金额，借记“资金结存”科目，贷记有关预算收入科目。
这个原则是否适用于预收下年度财政拨款？
对于应当纳入下一年度部门预算管理的暂付款项，单位在付出款项时，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”等科目，本年度不做预算会计处理。待下一年实际结算或报销时，单位应当按照实际结算或报销的金额，借记有关费用科目，按照之前暂付的款项金额，贷记“其他应收款”科目，按照退回或补付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目;同时，在预算会计中，按照实际结算或报销的金额，借记有关支出科目，贷记“资金结存”科目。下一年度内尚未结算或报销的，按照上述（一）中的规定处理。
这个原则是否适用于预拨下年度财政拨款？
从合并报表的角度看，如果处于本部门内部单位发生了预拨和预收下年度经费的情况，如何规范合并报表事宜？如何避免单边挂账？
（三）对于不纳入部门预算管理的暂收暂付款项（如应上缴、应转拨或应退回的资金），单位应当按照《政府会计制度》规定，仅作财务会计处理，不做预算会计处理。
这里应该配合行政事业单位资金往来结算票据进行管理。
上述情况还是很复杂的，暂收暂付的资金往来结算，需要与现行的政府购买服务、事业单位分类改革、国库管理业务、非税收入管理业务等进行呼应，解释1号仅仅给出了原则性的处理意见。如果今后的解释文件有实际业务举例，就更加完美了。
用友政务财务云事业部
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